Прострочена декларація: як подати декларацію за 2024 або 2023 рік після строку

Кому подавати і чому варто навіть із запізненням#

Річну декларацію подає податковий резидент України, який отримав доходи, з яких податок не утримав український податковий агент (пп. 49.18.4 і ст. 179 ПКУ). Для інвестора через іноземного брокера це продаж акцій, ETF, облігацій чи опціонів, іноземні дивіденди, відсотки на залишок і купони. Хто в 2023 чи 2024 році лише купував і тримав папери, а дивідендів не мав, декларувати нічого не мусив.

Якщо строк за 2023 чи 2024 рік ви пропустили, декларацію все одно варто подати, і ось чому:

• Інакше строк давності не почне спливати. ДПС може нарахувати податок протягом 1095 днів від граничного строку подання, а якщо декларацію подано пізніше, то від дня, коли її фактично подали (п. 102.1 ПКУ). Якщо ж декларацію не подано зовсім, податок можна нарахувати без обмеження строком давності (пп. 102.2.1 ПКУ). Поки декларації немає, питання лишається відкритим назавжди.
• Самому дешевше, ніж після перевірки. Якщо податок визначить ДПС, а не ви, пеня рахується за жорсткішими правилами: 120% облікової ставки НБУ замість 100% і без 90-денної відстрочки (п. 129.4 ПКУ). Крім того, додається штраф за заниження зобов’язання (ст. 123 ПКУ).
• Збиток переноситься тільки задекларований. Якщо у 2023 чи 2024 році ви продали папери зі збитком, то він зменшить прибуток наступних років лише тоді, коли його показано в додатку Ф1 за той рік. Детально — у статті «Додаток Ф1».
• Підтвердження доходів. Банки під час фінмоніторингу, посольства й іноземні податкові часто просять показати, що з коштів на брокерському рахунку сплачено податки. Прийнята декларація з квитанцією це підтверджує.

Скільки коштує запізнення: штраф, пеня#

Запізнення з поданням і запізнення зі сплатою караються окремими санкціями, і вони складаються.

Граничний строк сплати не зсувається через те, що декларацію подано пізніше: за 2023 рік це 1 серпня 2024 року, за 2024 рік — 1 серпня 2025 року. Тому для простроченої декларації пеня вже йде: за 2023 рік — з 31 жовтня 2024 року, за 2024 рік — з 31 жовтня 2025 року. Штраф за п. 124.1 за таке прострочення буде 10%.

Якщо декларацію за рік ви подали вчасно, але забули частину доходів, це не прострочення, а виправлення помилки уточнюючою декларацією (ст. 50 ПКУ). Для звітних періодів, що припадають на воєнний стан, самостійне виправлення звільняє від штрафу, передбаченого п. 50.1, і від пені (пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ).

Чи звільняє воєнний стан#

Це найпоширеніша помилка: «під час війни штрафів немає». Чинна редакція пп. 69.1 п. 69 підрозд. 10 розд. XX ПКУ, що застосовується з серпня–вересня 2023 року, говорить інше:

Що це означає для інвестора:

• Якщо можливість була (ви мали інтернет, КЕП і доступ до кабінету ДПС, як більшість людей), то звільнення не діє, і за декларацію за 2023 чи 2024 рік, подану після строку, ДПС може застосувати штраф за п. 120.1, а за пізню сплату — штраф за п. 124.1 і пеню.
• Якщо можливості не було (окупація, бойові дії, полон, служба без доступу до документів тощо), то відповідальності можна уникнути за умови, що ви подасте декларацію і сплатите податок не пізніше шести місяців після завершення воєнного стану. Неможливість доведеться підтвердити документами.
• Ширші «амністії» з того самого пункту стосувалися конкретних періодів 2022 року (наприклад, звітності за 2021 рік, поданої до 20 липня 2022 року) і до декларацій за 2023–2024 роки не застосовуються.

Яка форма, тип і ставки за 2024 і 2023 роки#

Форма та інструкція — ті самі, що затверджені наказом Мінфіну від 02.10.2015 № 859, але в різних редакціях: для 2023 і 2024 років у кабінеті використовувалася електронна форма F0100214, для 2025 року — F0100215. Обирати версію вручну не треба: коли ви створюєте декларацію в кабінеті і вказуєте звітний рік, кабінет сам пропонує форму, чинну для цього періоду. Рядки для інвестора однакові: інвестиційний прибуток — у рядку 10.8 з додатком Ф1, іноземні дивіденди й відсотки — у рядку 10.10, зарахування іноземного податку — у рядку 18. Детально — у статті «Декларація F0100215».

Це стосується простроченої декларації з типом «Звітна». Якщо ж ви виправляєте вже подану декларацію за 2023 чи 2024 рік «Уточнюючою», п. 50.1 ПКУ вимагає подавати її за формою, чинною на день подання уточнення. Детально — у статті «Уточнююча декларація».

Тип декларації — «Звітна». Якщо за цей рік ви ще нічого не подавали, декларація, навіть прострочена, подається як звітна: у кабінеті обирають звітний рік, за який її подають. «Звітна нова» замінює декларацію, подану в межах строку, а «Уточнююча» виправляє помилки в уже поданій декларації. Вам не підходить ні та, ні інша.

Як порахувати податок за минулий рік#

Правила ті самі, що й для вчасної декларації, і всі вони прив’язані до того року, а не до сьогоднішнього дня:

1. Курс НБУ на дату кожної операції того року. Доходи в іноземній валюті перераховують у гривні за курсом НБУ на момент нарахування (отримання) доходу (п. 164.4 ПКУ). Інвестиційний прибуток враховує курсову різницю (пп. 170.2.2 ПКУ): витрати на купівлю рахують за курсом дати купівлі, дохід від продажу — за курсом дати продажу. Курс на день подання декларації чи на 31 грудня не застосовується.
2. Ставки того року. Для 2023 і 2024 років — військовий збір 1,5%, а не 5%.
3. Лише операції звітного року. До Ф1 за 2024 рік потрапляють лише продажі 2024 року, але витрати на придбання беруть за фактичною купівлею, навіть якщо вона була у 2021 році. Тож звіт брокера варто брати за весь час від відкриття рахунку.
4. Збиток попередніх років. Якщо за 2023 рік ви задекларували інвестиційний збиток, він зменшує прибуток 2024 року. Якщо подаєте обидва роки, починайте з раннього.

Податок, сплачений у США: чи можна зарахувати#

Брокер утримує з американських дивідендів податок США (зазвичай 15% за договором про уникнення подвійного оподаткування). Українська норма така: якщо міжнародний договір дозволяє, платник «визначає суму такого зменшення у річній податковій декларації» (пп. 170.11.2 ПКУ). Прострочена «Звітна» за 2023 чи 2024 рік і є річною декларацією за той рік, і норми, яка позбавляла б права на зарахування лише через запізнення, ПКУ не містить. Офіційного роз’яснення ДПС саме про прострочену декларацію ми не знайшли.

Умови зарахування ті самі, що й під час вчасного подання:

• довідка державного органу країни джерела про суму сплаченого податку та базу оподаткування, легалізована в установленому порядку (п. 13.5 ПКУ); звіт брокера чи форма 1042-S такою довідкою не є;
• зарахування не може перевищувати український податок з цього доходу (пп. 170.11.4 ПКУ) і зменшує лише ПДФО; військовий збір сплачується повністю.

Пп. 170.11.2 ПКУ дає ще одну можливість: якщо довідки немає, можна подати заяву про перенесення строку подання декларації до 31 грудня року, наступного за звітним. Для 2023 і 2024 років ці строки вже минули, а для 2025 року діють до 31 грудня 2026 року, якщо ви подали таку заяву.

Покроково: подання в кабінеті ДПС#

1. Увійдіть у Електронний кабінет платника з кваліфікованим електронним підписом (КЕП).
2. Відкрийте «Введення звітності» і створіть новий документ: оберіть звітний рік, за який подаєте (2023 або 2024), і період «рік».
3. У переліку форм оберіть декларацію про майновий стан і доходи; кабінет запропонує ідентифікатор, чинний для цього року.
4. Тип декларації — «Звітна».
5. Заповніть декларацію вручну або імпортуйте готові XML-файли декларації та додатка Ф1. Ф1 імпортують лише на вкладці Ф1, бо інакше кабінет замінить вміст відкритої вкладки. Покроково, з підводними каменями, — в інструкції «Як подати декларацію в кабінеті ДПС».
6. Прикріпіть звіти брокера за той рік як «Документ довільного формату» (F1360102). Це не обов’язково, але так податковій простіше звірити суми.
7. Підпишіть і надішліть. Дочекайтеся квитанції №2: вона означає, що декларацію прийнято.

Подаєте за два роки — це дві окремі декларації, кожна зі своїм звітним роком і своїм додатком Ф1.

Сплата після подання#

Строк сплати за прострочену декларацію вже минув, тож платіть одразу після квитанції №2: кожен день додає пеню. Як і для вчасної декларації, це два окремі платежі: ПДФО (рядок 20.1, код бюджетної класифікації 11010500) і військовий збір (рядок 21.1, код 11011001), за реквізитами громади вашої податкової адреси. Реквізити беріть актуальні, а не з минулорічних квитанцій: рахунки періодично змінюються. Як заповнити платіж і перевірити зарахування — у статті «Як сплатити ПДФО і військовий збір».

Штрафи за п. 120.1 і п. 124.1 та пеню ДПС визначає сама, після камеральної перевірки декларації, і надсилає податкове повідомлення-рішення. Наперед їх сплачувати не треба: ці суми з’являться у «Стані розрахунків з бюджетом» в Електронному кабінеті.

Поширені питання

Читайте також

• Основи

  Декларація F0100215: як інвестору заповнити декларацію про майновий стан і доходи

  Декларація F0100215 інвестора за 2025 рік (за 2023–2024 — F0100214): рядки для продажу акцій, дивідендів і відсотків, ПДФО, ВЗ 5% або 1,5%, строки, приклади.

  6 хв читанняЧитати →
• Основи

  Як сплатити ПДФО і військовий збір після подання декларації

  Як сплатити ПДФО і військовий збір за декларацією: два платежі, коди 11010500 і 11011001, реквізити громади, призначення платежу, строк до 1 серпня.

  6 хв читанняЧитати →
• Основи

  Податок на іноземні дивіденди: як задекларувати дивіденди від IBKR, Freedom24 та інших брокерів

  Податок з іноземних дивідендів: ПДФО 9% і ВЗ 5% (1,5% за 2024 і раніше), курс НБУ на дату виплати, рядок 10.10, зарахування податку США в рядку 18.

  8 хв читанняЧитати →